Особенности имущественных правоотношений религиозных организаций

Анализ особенностей имущественных правоотношений в религиозной сфере является достаточно специфичным. Сложность его заключается в необходимости одновременного обращения как к актам законодательства, так и к каноническим нормам, содержащимся в уставах религиозных организаций. При этом следует отметить, что ни уставы, ни внутренние установления не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

На данном этапе развития нашего общества государство осознает большую роль религии в формировании правил правомерного поведения, взглядов, принципов, моральных норм, а также высоко ценит проведение религиозными организациями общественно значимых духовно-просветительских программ, благотворительных акций, социальных мероприятий.

Классифицируя религиозные организации как некоммерческие, государство осознает их природу и цели, а также трудности, с которыми они сталкиваются в ведении хозяйственной деятельности в современных реалиях. Кроме того, оно учитывает невысокий уровень материального благосостояния большинства верующих, которые не способны в полной мере обеспечить финансовую поддержку своих общин через пожертвования.

Остановимся на особенностях правового режима имущества религиозных организаций.

Имущество, необходимое для совершения богослужений, является основой осуществления религиозной деятельности. На законодательном уровне такое имущество выделено в особую категорию. Это движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения. На данное имущество, принадлежащее религиозной организации на праве собственности, не может быть обращено взыскание по требованиям кредиторов. Перечень такого имущества устанавливается правительством РФ по предложениям религиозных организаций^[1]. Сохранение данной имущественной основы позволит религиозной организации функционировать в качестве полноценного участника правовых отношений.

Таким образом, норма права, которая вводит запрет на арест имущества по требованиям кредиторов, подчеркивает, что имущество, которое используется для богослужений, пользуется особой государственной защитой.

Законодателем определен особый порядок отчуждения недвижимого имущества богослужебного назначения. В соответствии со ст. 21.1 Федерального закона РФ № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях», «в случаях, предусмотренных уставом религиозной организации, оно может отчуждаться исключительно в государственную или муниципальную собственность либо передаваться на праве собственности религиозной организации такой же конфессиональной принадлежности». Следует отметить, что «при ликвидации прихода Русской Православной Церкви Московского Патриархата как юридического лица все ее движимое и недвижимое имущество религиозного назначения, принадлежащее ей на правах собственности, переходит епархии. Иное имущество реализуется для удовлетворения обязательств перед кредиторами, а оставшееся — также переходит в собственность епархии»^[2]. А при ликвидации епархии — в собственность Русской Православной Церкви, в том числе в лице Московской Патриархии^[3]. Государство, закрепляя данное положение, обеспечивает сохранность религиозных ценностей и святынь, представляет интересы не только отдельной организации, но и конфессии в целом.

Можно отметить и такую особенность имущественных отношений, как закрепление в законе наличия письменного согласия органа религиозной организации, уполномоченного уставом на совершение сделки с недвижимым имуществом. «Сделки по распоряжению недвижимым имуществом, включая сделки, направленные на его отчуждение, приобретение, передачу его в аренду, безвозмездное пользование, а также договоры займа и кредитные договоры совершаются религиозной организацией с письменного согласия органа религиозной организации, уполномоченного уставом религиозной организации на письменное согласование таких сделок (уполномоченного органа религиозной организации)»^[4]. Сделка, совершенная без согласия уполномоченного органа религиозной организации, считается недействительной.

Законодательство предоставляет определенную свободу и самостоятельность религиозным организациям в обустройстве территорий и помещений, необходимых для удобства проведения богослужений. Так, в соответствии с п. 1 ст. 22 закона № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», «на самовольные постройки, относящиеся к имуществу религиозного назначения, а также предназначенные для обслуживания имущества религиозного назначения и (или) образующие с ним единый монастырский храмовый или иной культовый комплекс, — не распространяются положения п. 4 ст. 222 ГК РФ о самовольных постройках в части их сноса»^[5]. Религиозные организации вправе использовать самовольные постройки в случае соответствия таких построек требованиям, установленным законом. В случаях, если такие самовольные постройки не отвечают указанным требованиям, их использование допускается до 2030 г.

Следующая особенность состоит в том, что в собственность религиозных организаций на безвозмездной основе может передаваться имущество религиозного назначения, находящееся в федеральной собственности. Это является одним из показателей признания государством важности религии в общественной жизни, а также соответствует выполнению международных обязательств Российской Федерации. Согласно пп. XII п. 10 заключения Парламентской ассамблеи Совета Европы № 193 (1996 г.), по заявке России на вступление в Совет Европы зафиксировано, что Россия намерена «в кратчайшие сроки возвратить собственность религиозных организаций»^[6]. Это условие для вступления дало данному процессу существенный толчок для развития. Но наиболее крупная часть имущества религиозного назначения, которая находилась в государственной или муниципальной собственности, была передана в более поздний период^[7].

Разработан и утвержден правовой механизм безвозмездной передачи религиозным организациям такого имущества. Данный процесс регламентируется рядом подзаконных нормативных правовых актов, среди которых можно выделить постановление правительства РФ от 30 июня 2001 г. № 490 «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения»^[8].

Значимым событием для имущественных отношений религиозных организаций стало принятие в 2010 г. федерального закона от 30.11.2010 № 327-ФЗ «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности». Данный закон в п. 1 ст. 2 впервые раскрывает понятие имущества религиозного назначения. «Религиозным организациям на основании положений указанного закона имущество может быть передано на праве собственности или в безвозмездное пользование на согласованный сторонами срок. В том случае, если имущество отнесено к особо ценным объектам культурного наследия или не имеет религиозного назначения, то такое имущество можно получить только на праве безвозмездного срочного пользования»^[9]. Согласно данному закону, передаче подлежит находящееся в безвозмездном пользовании религиозных организаций имущество, не имеющее религиозного назначения, но на дату 14 декабря 2010 г. переоборудованное для религиозных нужд. В соответствии с указанным законом, передаче подлежит имущество, которое не имеет религиозного назначения, но на дату перепрофилировано или реконструировано для использования религиозными организациями и находится у них на праве безвозмездного пользования.

Для решения вопроса о передаче имущества необходимо письменное заявление религиозной организации. Основными документами, обосновывающими право на выкуп имущества, являются архивные выписки, из которых свидетельствует, что имущество было построено для религиозных целей.

Верховный Суд Российской Федерации в своих разъяснениях подтвердил важность данного положения, что для отнесения имущества к категории религиозного необходимо учитывать в первую очередь цели строительства объекта, а не его фактическое использование и функциональное назначение в текущий момент. «Изменение назначения имущества в процессе его эксплуатации нерелигиозной организацией и использование его в иных целях не влияет на определение имущества как имущества религиозного назначения, если судом установлено, что объект построен для осуществления одного из видов религиозной деятельности»^[10].

Земельный кодекс Российской Федерации определяет специальные механизмы приобретения права на земельные участки для религиозных организаций: «Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются религиозной организации в собственность бесплатно, если на таком земельном участке расположены здания, сооружения религиозного или благотворительного назначения, являющиеся собственностью данной религиозной организации» (подпункт 2 статьи 39.5 ЗК РФ^[11]).

Религиозные организации для ведения сельскохозяйственного производства вправе арендовать земли, являющиеся государственной или муниципальной собственностью. Особенностью данного имущественного правоотношения является то, что договор аренды заключается без проведения торгов (п. 2 статьи 39.6 ЗК РФ).

Кроме того, «земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены религиозным организациям в безвозмездное пользование на срок до десяти лет для размещения зданий, сооружений религиозного или благотворительного назначения, либо на срок до сорока девяти лет при условии, что на указанных земельных участках расположены здания, сооружения религиозного или благотворительного назначения, принадлежащие им на праве собственности, в случае, если указанные земельные участки ограничены в обороте и (или) не могут быть предоставлены данным религиозным организациям в собственность. Если же на земельных участках расположены принадлежащие религиозной организации на праве безвозмездного пользования здания, сооружения, то эти земельные участки могут быть предоставлены религиозным организациям в безвозмездное пользование на срок до прекращения прав на указанные здания, сооружения» (п. 2 ст. 39.10 ЗК РФ).

Государство признает религиозную организацию юридическим лицом, следовательно, возлагает на нее ряд обязанностей, в том числе по уплате налогов. При этом следует учитывать, что нормы налогового законодательства Российской Федерации в отношении имущества религиозных организаций имеют свои особенности.

С учетом специфики некоммерческой деятельности государство предусматривает льготы в отношении имущества религиозных организаций, предоставляя им тем самым возможность больше сосредотачиваться на целях уставной деятельности. В соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев»^[12]. То есть независимо от конфессиональной принадлежности налоговые льготы одинаково предусмотрены для всех религиозных организаций.

Налоговые льготы существенно снижают материальные затраты религиозных организаций. Нередко храмовые здания и другая недвижимость религиозного назначения имеют высокую номинальную стоимость и, как следствие, большой размер налоговой базы и уплачиваемого налога.

Законодательством предоставляются льготы религиозным организациям по налогу на добавленную стоимость. На основании пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ, «от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий»^[13].

Согласно п. 15 части 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению: «Работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервативные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы»^[14].

Статья 246 НК РФ определяет, что «все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций». Не являются исключением и религиозные организации. Но для них предусмотрен особый порядок налогообложения по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения». 

Кроме того, при  определении налоговой базы согласно п. 48 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы, «осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения».

Следует обратить внимание на положение закона, регулируемое п. 2 ст. 251 НК РФ. На основании данной статьи не подлежат налогообложению налогом на прибыль ряд целевых поступлений на содержание религиозных организаций. В первую очередь речь идет о пожертвовании на уставную деятельность. Пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям относит и имущество, полученное религиозной организацией «по завещанию в порядке наследования».

Религиозные организации вправе получать целевое бюджетное финансирование на содержание, охрану, проведение реставрационных работ зданий и сооружений, являющихся памятниками истории и культуры. При этом полученные организацией средства на основании п. 2 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу. Глава 30 Налогового кодекса РФ является нормативной базой по налогу на имущество организаций. Нормы данной главы определяют льготный налоговый режим для религиозных организаций, освобождая их от уплаты налога на имущество, которое используется для осуществления религиозной деятельности^[15].

В отдельных случаях религиозные организации освобождаются от уплаты государственной пошлины, например, «за право использования наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений» (п. 1 ст. 333.35 НК РФ)^[16].

Среди особенностей регулирования имущественных правоотношений религиозных организаций следует выделить льготы по земельному налогу установленные в законе. На основании ст. 388 НК РФ «не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды». Под действие данной нормы закона в полной мере попадают и религиозные организации. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 395 НК РФ «религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения». Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в 2021 г., касаются и налогообложения религиозных организаций, они освобождают от уплаты налога в отношении предназначенных под застройку храмами или иными объектами религиозного или благотворительного назначения пустующих земельных участков, находящихся в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании^[17]. Таким образом, законодателем норм НК РФ предоставлен широкий спектр льгот и привилегий религиозным организациям.

Выделяя следующую особенность имущественных правоотношений, следует отметить, что к религиозным организациям как юридическим лицам не может быть применена процедура банкротства в соответствии с положениями ст. 65 ГК РФ, а также на основании п. 2 ст. 1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»^[18]. Процесс признания юридического лица финансово несостоятельным подразумевает наличие гражданско-правовых отношений с должниками, в случае религиозных организаций это невозможно.

Рассмотрев особенности имущественных правоотношений религиозных организаций, можно сделать вывод о том, что основная специфика имущественной обособленности данных организаций заключается в целевом назначении основной массы их имущества, то есть оно предназначается исключительно для целей организации.

Также следует отметить, что правовой режим имущества религиозных организаций находится в прямой зависимости от статуса Церкви в государстве, и определяется правовыми нормами. Проанализировав особенности и льготы, предоставляемые религиозным организациям, можно говорить об их привилегированном положении на основании действующего законодательства.

Список источников и литературы

1. Заключение № 193 (1996) Парламентской ассамблеи Совета Европы «По заявке России на вступление в Совет Европы» (Принято в г. Страсбурге 25.01.1996) // СПС «Консультант Плюс».

2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 14.02.2024 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2024) // Собрание законодательства РФ. 29.10.2001. № 44. Ст. 4147.

3. Канонической право / Цыпин В., прот. М.: Изд-во Сретенского монастыря, 2009. 864 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.

5. Обзор судебной практики по спорам о передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.11.2022) // Бюллетень Верховного Суда РФ. № 1, 2023.

6. Постановление Правительства РФ от 30.06.2001 № 490 (ред. от 21.04.2011) «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, отнесенного к музейным предметам и музейным коллекциям, включенным в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, либо документам Архивного фонда Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 09.07.2001. № 28. Ст. 2889.

7. Постановление Правительства РФ от 31.03.2001 № 251 (ред. от 24.10.2022) «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, реализация (передача для собственных нужд) которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ. 09.04.2001. № 15. Ст. 1495.

8. Религиозные объединения. Свобода совести и вероисповедания. Нормативные акты. Судебная практика. Заключения экспертов / сост. А. В. Пчелинцев, В. В. Ряховский, С. В. Чугунов; под общ. ред. А. В. Пчелинцева. 3-е изд., испр. и доп. М., 2009. С. 26.

9. Собрание документов Русской Православной Церкви. Т. 1. Нормативные документы. М: Изд-во Московской Патриархии Русской Православной Церкви, 2013. 544 с.

10. Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.07.2021. № 27 (часть I). Ст. 5133.

11. Федеральный закон от 26.09.1997 № 125-ФЗ (ред. от 06.04.2024) «О свободе совести и о религиозных объединениях» // Собрание законодательства РФ. 29.09.1997. № 39. Ст. 4465.

12. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.05.2024) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 28.10.2002. № 43. Ст. 4190.

13. Федеральный закон от 30.11.1994 № 52-ФЗ (ред. от 25.12.2023 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2024) «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3302.

14. Федеральный закон от 30.11.2010 № 327-ФЗ (ред. от 01.07.2021) «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности» // Собрание законодательства РФ. 06.12.2010. № 49. Ст. 6423.

• Постановление Правительства РФ от 31.03.2001 № 251 (ред. от 24.10.2022) «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения и  религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и  организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, реализация (передача для собственных нужд) которых не  подлежит налогообложению (освобождается от  налогообложения) налогом на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ. 09.04.2001. № 15. ст. 1495.
• Собрание документов Русской Православной Церкви. Т. 1. Нормативные документы. М: Изд-во Московской Патриархии Русской Православной Церкви, 2013. С. 459.
• Цыпин В., прот. Каноническое право. М.: Изд-во Сретенского монастыря, 2009. С. 577.
• Федеральный закон от 26.09.1997 № 125-ФЗ (ред. от 06.04.2024) «О свободе совести и о религиозных объединениях» // Собрание законодательства РФ.  29.09.1997.  № 39. Ст. 4465.
• Федеральный закон от 30.11.1994 № 52-ФЗ (ред. от 25.12.2023 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2024) «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3302.
• Заключение № 193 (1996) Парламентской ассамблеи Совета Европы «По заявке России на вступление в Совет Европы» (Принято в г. Страсбурге 25.01.1996) // СПС «Консультант Плюс».
• Религиозные объединения. Свобода совести и вероисповедания. Нормативные акты. Судебная практика. Заключения экспертов /сост. А.В. Пчелинцев, В.В. Ряховский, С.В. Чугунов; под общ. ред. А.В. Пчелинцева. 3-е изд., испр. и доп. М., 2009. С. 26. 
• Постановление Правительства РФ от 30.06.2001 № 490 (ред. от 21.04.2011) «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, отнесенного к  музейным предметам и  музейным коллекциям, включенным в  состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, либо документам Архивного фонда Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 09.07.2001. № 28. Ст. 2889.
• Федеральный закон от 30.11.2010 № 327-ФЗ (ред. от 01.07.2021) «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности» // Собрание законодательства РФ.  06.12.2010. № 49. Ст. 6423.
• Обзор судебной практики по спорам о передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.11.2022) // Бюллетень Верховного Суда РФ. № 1, январь, 2023.
• Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 14.02.2024 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2024) // Собрание законодательства РФ. 29.10.2001. № 44. Ст. 4147.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
• Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.07.2021. № 27 (часть I). Ст. 5133.
• Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.05.2024) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 28.10.2002. № 43. Ст. 4190.